Apteka ogólnodostępna - podatek od nieruchomości – aktualizacja
W związku z spływającymi od farmaceutów do Wielkopolskiej Okręgowej Izby Aptekarskiej zapytaniami dotyczącymi wysokości podatku od nieruchomości należnego za lokale, w których prowadzone są apteki ogólnodostępne, poniżej przedstawiamy aktualizacje dostępnych informacji.
Podmioty prowadzące apteki ogólnodostępne uiszczają podatek od nieruchomości w wysokości wynikającej ze złożonej deklaracji, która podlega weryfikacji przez właściwy organ podatkowy (prezydent/burmistrz/wójt gminy). Deklaracje składa się na druku DN-1. To w deklaracji podatnik wskazuje okoliczności wpływające na wysokość należnego podatku, które to jednak mogą być kwestionowana przez organy podatkowe.
Informacyjnie wskazuję, że możliwa jest interpretacja przepisów ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz. U. 2019, poz. 1170 ze zm.), zgodnie z którą podmiot prowadzący aptekę ogólnodostępną może zastosować preferencyjną stawkę przewidzianą dla budynków lub ich części: związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej, zajętych przez podmioty udzielające tych świadczeń. Stawka ta nie może być wyższa niż 5,87 zł od 1 m2 powierzchni użytkowej. Standardowa stawka dla lokali związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej nie może przekroczyć 28.78 zł od 1 m2.
Zgodnie z tym stanowiskiem lokal apteki ogólnodostępnej traktowany powinien być jako związany z udzielaniem świadczeń zdrowotnych w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej, z uwagi na to, iż:
- Apteki ogólnodostępne realizujące sprzedaż produktów leczniczych, środków spożywczego specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych na receptę na podstawie podpisanej umowy z Narodowym Funduszem Zdrowia, świadczą świadczenia zdrowotne (wskazane w art. 5 pkt 40 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanej ze środków publicznych) i świadczenia zdrowotne rzeczowe (wskazane w art. 5 pkt 37 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanej ze środków publicznych); w aptekach realizowane są świadczenia zdrowotne, o których mowa w art. 15 ust. 2 pkt 14, 17 i 18 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanej ze środków publicznych;
- zgodnie z art. 86 ust. 2 ustawy Prawo farmaceutyczne w związku z art. 4 ust. 2 ustawy o zawodzie farmaceuty, w aptece ogólnodostępnej sprawowana jest opieka farmaceutyczna, która definiowana jest jako świadczenie zdrowotne;
- dodatkowo w odniesieniu do aptek ogólnodostępnych realizujących szczepienia przeciwko wirusowi SARS-CoV-2, szczepienia ochronne przeciwko grypie można wskazać, iż apteka taka również realizuje świadczenia zdrowotne wskazane w art. 5 pkt 40 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanej ze środków publicznych.
Mając na uwadze powyżej przedstawione argumenty można wskazać, iż podmiot prowadzący aptekę ogólnodostępną może w deklaracji DN-1 wskazać, że apteka udziela świadczeń zdrowotnych, i tym samym obliczyć podatek według preferencyjnej stawki.
W takim przypadku w deklaracji DN-1 należy wypełnić pola o numerach od 68 – 72 dotyczące lokali związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych. Oczywiście należy wypełnić również pozostałe konieczne pola, w tym identyfikujące podatnika.
W zakresie sposobu wypełniania deklaracji DN-1 oraz bardziej szczegółowej argumentacji prawnej odsyłamy do przygotowanego przez Dolnośląską Izbę Aptekarską (r.pr. Piotr Sędłak) opracowania z dnia 19 kwietnia 2022 r. (https://dia.oia.gov.pl/aktualnosci/opracowanie-dla-farmaceutow-prowadzacych-apteki-ogolnodostepne-stawka-podatku-od-nieruchomosci ).
Zwracamy jednak Państwa uwagę, iż to czy preferencyjna stawka podatku od nieruchomości zostanie ostatecznie uwzględniona zależy od decyzji organu podatkowego (prezydent/burmistrz/wójt gminy), z którą oczywiście Państwo nie muszą się zgadzać i mogą ją zaskarżyć. Odwołanie należy wnieść do Samorządowego Kolegium Odwoławczego za pośrednictwem tego organu, który wydał decyzję, czyli wójta, burmistrza lub prezydenta. Termin na złożenie odwołania wynosi 14 dni, licząc od doręczenia decyzji.
W zakresie decyzji organów podatkowych dotyczących stawki podatku od nieruchomości właściwej dla apteki ogólnodostępnej należy wskazać na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 sierpnia 2022 r. wydany w sprawie o sygn. akt: III FSK 807/21 (III FSK 807/21 - Wyrok NSA z 2022-08-23). W wyroku tym NSA (podobnie jak wcześniej Samorządowe Kolegium Odwoławcze w Lublinie oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie) uznał, iż okolicznością przesądzającą o możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki podatku od nieruchomości (przewidzianej dla budynków lub ich części: związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej) jest wpis do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą. Brak takiego wpisu, w stosunku do podmiotu prowadzącego aptekę ogólnodostępną, wyłącza możliwość zastosowania ww. preferencyjnej stawki podatku od nieruchomości.
radca prawny ŁUKASZ ŚWIDERSKI